Model 303: Correspon a la declaració i el pagament de l’IVA.

Vols conèixer el Model 303 de l’Agència Tributària? T’explicarem qui està obligat a presentar-lo, quan es compleixen els terminis, quines conseqüències té presentar-lo fora de termini i si es pot ajornar.

Si ets autònom o representes una pime, la informació d’aquest article serà de gran interès per al teu negoci.

Si necessites ajuda amb algun dels models fiscals que cal presentar a l’Agència Tributària, no dubtis a contactar-nos. A DAEM som experts fiscals i t’ajudarem a evitar sancions que puguin posar en perill el teu negoci.

En què consisteix el Model 303?

Aquest document és, en general, una obligació fiscal trimestral per liquidar l’Impost sobre el Valor Afegit (IVA) davant d’Hisenda. Amb ell, ingresses a l’Agència Tributària l’IVA que has recaptat a través de les factures emeses als teus clients.

L’IVA és un impost que paga el consumidor, i tu, com a treballador per compte propi o empresa, actues com a recaptador. En l’operativa habitual d’un negoci, l’IVA es presenta de dues formes:

• IVA repercutit o meritat: El que afegeixes a les teves factures perquè els teus clients el paguin.
• IVA suportat: El que pagues en adquirir productes o serveis de tercers.

Tot això amb la finalitat d’ingressar-ho a l’Agència Tributària, complint una tasca d’intermediació. És, sens dubte, un dels impostos més importants i, de vegades, més complexos de presentar.

No et preocupis, si contactes amb la nostra assessoria fiscal, podem donar-te un cop de mà.

Quins tipus de resultats es poden obtenir en liquidar el Model 303?

En liquidar l’IVA, el resultat pot ser:

• Positiu: Has d’ingressar diners a Hisenda. Si tens domiciliació bancària, es carregarà l’últim dia de presentació (dia 20 de cada mes o 30 al gener). Si no, el càrrec serà en el moment del pagament voluntari.
• Negatiu: Resulta un saldo a favor teu que pots sol·licitar compensar. Així, aquests diners quedaran «guardats» per al següent trimestre i podràs restar-los de la quantitat a pagar. Si l’IVA continua sortint negatiu en trimestres posteriors, acumularàs un saldo a favor teu. La devolució de l’IVA només es pot sol·licitar en l’últim trimestre de l’any (presentant el Model 303 del quart trimestre al gener de l’any següent). Hisenda té un termini màxim de 6 mesos per realitzar la devolució, a partir del qual es meritaran interessos a favor teu.
• Zero: El resultat de la liquidació és neutre. Tot i així, és obligatori presentar el Model 303, ja que és una obligació formal.

Un dels problemes més comuns per als empresaris és saber si poden deduir l’IVA suportat de certes despeses, ja que sovint es barregen despeses personals amb les del negoci. Perquè les despeses puguin deduir IVA, generalment han de complir els requisits següents:

• Estar vinculats a l’activitat econòmica de l’empresa.
• Estar degudament justificats (per exemple, amb la factura corresponent).
• Estar correctament registrats en la comptabilitat i els llibres.

Quines categories d’IVA s’utilitzen a Espanya?

A Espanya existeixen tres tipus d’IVA, segons l’activitat:

• General: 21%.
• Reduït: 10%.
• Superreduït: 4%.

Els tipus reduït i superreduït s’apliquen exclusivament a les operacions enumerades de forma expressa i limitada per la llei. Les altres operacions es graven al tipus general.

Les principals activitats que, per regla general, apliquen l’IVA Reduït (10%) inclouen:

• Hostaleria, balnearis, restaurants i el subministrament de menjars i begudes per a consum immediat (excepte alcohòliques i tabac).
• Aigua apta per a consum humà, animal o reg.
• Flors, plantes, llavors, bulbs, esqueixos, etc.
• Serveis a titulars d’explotacions agrícoles, forestals o ramaderes (plantació, sembra, abonament, etc.). S’exclouen cessions d’ús o arrendament.
• Serveis de recollida, emmagatzematge, transport, valorització o eliminació de residus, neteja de clavegueres i desratització, i recollida d’aigües residuals.
• Transport de viatgers i equipatges.
• Entrada a biblioteques, arxius, centres de documentació, museus, galeries d’art, pinacoteques.
• Espectacles esportius de caràcter aficionat.
• Exposicions i¹ fires comercials.
• Obres de renovació i reparació en habitatges (amb algunes excepcions al 21%).
• Arrendaments amb opció de compra d’habitatges (incloent fins a 2 places de garatge i annexos).

Les principals activitats que, per regla general, apliquen l’IVA Superreduït (4%) inclouen:

• Productes: Pa comú, farines panificables, llet, formatge, ous, fruites, verdures, hortalisses, llegums, tubercles i cereals.
• Llibres, periòdics i revistes que no continguin únicament publicitat i els seus suplements.
• Medicaments d’ús humà.
• Vehicles per a persones amb mobilitat reduïda i cadires de rodes d’ús exclusiu per a persones amb discapacitat.
• Vehicles destinats a taxi o autoturismes especials per al transport de persones amb discapacitat en cadira de rodes, així com vehicles a motor que transportin habitualment aquest tipus d’usuaris o amb mobilitat reduïda.
• Pròtesis, òrtesis i implants interns per a persones amb discapacitat.
• Habitatges de protecció oficial de règim especial o de promoció pública, incloent² garatges i annexos en el mateix edifici.
• Serveis de reparació dels vehicles i cadires de rodes per a persones amb discapacitat i els serveis d’adaptació d’autotaxis i autoturismes anteriors.
• Arrendaments amb opció de compra d’edificis o parts dels mateixos destinats només a habitatges de protecció oficial de règim especial o de promoció pública.
• Serveis de teleassistència, ajuda a domicili, centre de dia i de nit i atenció residencial a persones en situació de dependència.³

Qui ha de presentar el Model 303?

Gairebé la totalitat d’autònoms i empreses a Espanya han de presentar el Model 303. Això inclou tots aquells que desenvolupin una activitat subjecta a IVA. Si emets factures als teus clients, has de tenir present el Model 303 en les situacions següents:

• Si no has tingut activitat durant un trimestre o si el resultat entre l’IVA repercutit i suportat és 0, sempre que estiguis donat d’alta en una activitat subjecta a IVA.
• Si el resultat és positiu i et toca pagar.
• Si Hisenda t’ha de tornar diners, però decideixes compensar-ho amb la següent declaració trimestral.
• Si la declaració del quart trimestre surt a favor teu i Hisenda t’ha de tornar diners.

També has d’omplir el Model 303 si llogues un local o pis que s’utilitza com a lloc de treball.

En quines dates s’ha de declarar el Model 303?

La declaració del Model 303 és trimestral. Els terminis són:

• Primer trimestre: de l’1 al 20 d’abril.
• Segon trimestre: de l’1 al 20 de juliol.
• Tercer trimestre: de l’1 al 20 d’octubre.
• Quart trimestre: de l’1 al 30 de gener.⁴

Si el termini coincideix amb un dia festiu o cap de setmana, s’estén al següent dia hàbil. Si optes per domiciliar el pagament, el termini de presentació serà de 5 dies abans de les dates establertes en el calendari fiscal.

Quins són els criteris per a la presentació mensual del Model 303 i en quins casos resulta convenient?

Les societats que facturin més de 6.000.000 € (en l’exercici anterior) estan obligades a presentar mensualment la declaració d’IVA (Model 303) el dia 20 de cada mes, sota el Règim de Devolució Mensual de l’IVA (REDEME). A més, han de registrar de forma gairebé immediata a la web de l’Agència Tributària el llibre registre d’IVA (Subministrament Immediat d’Informació o SII).

D’altra banda, moltes empreses desconeixen que poden adherir-se al REDEME de manera voluntària. Pot ser interessant si es vol evitar el cost financer del diferiment en la percepció de les devolucions (que trimestralment només es poden sol·licitar una vegada l’any), especialment quan:

• Es realitzen fortes inversions en certs períodes.
• A l’inici d’una activitat, quan les despeses superen els ingressos.
• Per la pròpia activitat de l’empresa (per exemple, exportació), es genera més IVA suportat que repercutit.

Per entrar en aquest sistema, has de donar d’alta l’empresa en el REDEME i presentar mensualment el Model 340 de Declaració Informativa d’operacions en llibres de registre d’IVA, que inclou un llistat de totes les factures emeses i rebudes. Això no és necessari si ja estàs inscrit en el SII, que informa de forma gairebé immediata els llibres d’IVA a l’Agència Tributària.

Entre els avantatges d’aquest sistema trobem:

• Major liquiditat: És possible recuperar l’IVA mensualment quan la declaració resulta a favor teu, en lloc d’anualment.
• Evitar errors en factures: La presentació mensual permet detectar i corregir errors ràpidament, reduint possibles sancions.

Entre els inconvenients d’aquest sistema trobem:

• Major càrrega administrativa i costos: S’han de presentar declaracions d’IVA mensuals (Model 303) i el llibre registre d’IVA (Model 340). A més, el SII requereix comunicació constant amb l’Agència Tributària.
• Menor liquiditat en cas de resultat a favor d’Hisenda: En lloc de pagar trimestralment, l’abonament es farà mensualment.

És important avaluar l’equilibri entre beneficis i inconvenients d’aquest sistema. Tot i que està més pensat per a grans empreses o aquelles amb activitat exportadora elevada, fortes inversions o habitualment més IVA suportat que repercutit, no totes les societats poden acollir-se al REDEME. Només les que compleixin aquests requisits:

• Estar al corrent de les seves obligacions tributàries.
• No trobar-se en algun dels supòsits que podrien donar lloc a la baixa cautelar en el registre de devolució mensual o a la revocació del número d’identificació fiscal.⁵
• No haver estat exclòs del Registre en els 3 anys previs⁶ a la presentació de la sol·licitud d’alta.

Si l’empresa compleix aquests requisits, pot fer la seva declaració d’IVA mensual. Per a això, ha de sol·licitar la inscripció en el registre al novembre (per a aplicació a l’any següent) mitjançant la presentació del Model 036 (declaració censal). Si no es va presentar al novembre, es pot sol·licitar la inscripció durant el termini de presentació de les declaracions-liquidacions periòdiques (entre l’1 i el 20 del mes en què s’ha de presentar la liquidació d’IVA corresponent). El termini per resoldre la sol·licitud d’inscripció és de tres mesos, i el silenci administratiu és negatiu.

Què passa si no presento el Model 303 a temps?

Si te n’adones i presentes el Model 303 fora de termini, assumiràs uns recàrrecs. Aquests recàrrecs són un 1% fix més un 1% per cada mes de retard. Si el retard supera els 12 mesos, el recàrrec augmenta fins al 15%.

En cas que sigui Hisenda qui detecti que l’has presentat fora de termini, les sancions seran majors, classificades per l’organisme com a lleus, greus o molt greus, depenent de la gravetat de la infracció comesa.

Quin és el procediment per ajornar el pagament del Model 303?

No és estrany que un autònom o una empresa hagi de pagar l’IVA de les seves factures, però que els imports no hagin estat cobrats als seus clients. Això, per descomptat, perjudica el negoci, ja que hauria d’«avançar» els diners.

En aquest cas, l’Agència Tributària sí que ofereix la possibilitat d’ajornar el pagament de l’IVA.

• Si la quantitat és inferior a 50.000 €, no és necessari presentar garanties perquè Hisenda t’atorgui l’ajornament.
• Si la quantitat és superior a 50.000 €, hauràs de presentar un aval.

Per ajornar el pagament, es presenta el mateix model, però has de seleccionar l’opció «Reconeixement de deute amb sol·licitud d’ajornament». A continuació, hauràs de tramitar-ho i indicar un calendari de pagaments a les autoritats.

Aquest procés pot ser una mica confús i complex. La nostra recomanació és que consultis amb el teu assessor fiscal de DAEM perquè t’ajudi en el procés. Des de DAEM també podem guiar-te i realitzar algunes gestions en el teu lloc per evitar majors sancions econòmiques.

Què és el recàrrec d’equivalència i quines implicacions té per a la meva declaració d’IVA (Model 303)?

El recàrrec d’equivalència és un règim especial de l’IVA que afecta els comerciants minoristes. No s’aplica a les societats limitades, però és important conèixer-lo. Aquest règim és d’aplicació obligatòria per a autònoms minoristes que compleixen les condicions següents:

• L’activitat econòmica la realitzen per compte propi, comprant béns per vendre’ls sense fabricar-los, modificar-los, tractar-los ni transformar-los.
• El 80% de les operacions totals de vendes realitzades l’any anterior han d’haver estat a clients que no siguin empresaris o professionals.
• No desenvolupen ni venen certs productes o serveis específics (com automòbils, joies, productes petrolífers, etc.).

Als autònoms en aquest règim se’ls simplifica la gestió de l’IVA, ja que no han de presentar la seva declaració trimestral (Model 303). Per cada compra que fan, paguen directament al seu proveïdor un recàrrec d’IVA que varia segons el producte.

Si tens clients que compleixen aquestes característiques, hauràs d’incloure en la factura dels productes que venguis la quantia de l’IVA corresponent més el recàrrec d’equivalència. Seràs tu qui, mitjançant la presentació del teu Model 303, ingressi a Hisenda l’IVA dels productes que el teu client vendrà al consumidor final.

El recàrrec d’equivalència a aplicar, en funció del tipus d’IVA del producte o servei, és de:

• IVA 21%: recàrrec del 5,2%.
• IVA 10%: recàrrec de l’1,4%.
• IVA 4%: recàrrec del 0,5%.
• Tabac: recàrrec de l’1,75%.

Tot i que el teu client no informarà sobre aquesta casuística, si sospites que un client pot estar en recàrrec d’equivalència, és millor assegurar-se abans d’emetre la factura, ja que ets tu qui l’emetrà.

Què és el Model 390 i quin tipus de relació manté amb el Model 303?

A més de les declaracions trimestrals, tenim l’obligació de presentar anualment, entre l’1 i el 30 de gener, una declaració informativa amb el resum anual de l’IVA. Aquesta és el Model 390, i inclou el total de les operacions subjectes a aquest impost durant tot l’exercici, independentment de la quantitat declarada.

És molt important que aquesta declaració informativa quadri amb les quatre declaracions trimestrals del Model 303 presentades durant l’exercici, ja que qualsevol incoherència serà motiu de comprovació per part de l’Agència Tributària.

A DAEM, ens esforcem per proporcionar informació precisa i actualitzada en els nostres articles i publicacions. No obstant això, és important tenir en compte que la complexitat dels temes tributaris pot variar i estar subjecta a canvis normatius. Volem ressaltar que, encara que procurem oferir contingut de qualitat, no assumim responsabilitat per inexactituds o omissions que puguin sorgir. En matèria tributària, comptar amb l’orientació d’experts és fonamental per abordar adequadament les particularitats de cada cas.